Согласно п. 2 ст. 322 Налогового кодекса Республики Казахстан доходом, подлежащим налогообложению, является доход (начисленная заработная плата), полученный от работодателя в ходе трудовых отношений на основании трудового договора.
Важно!
Для удержания ИПН с общего дохода (начисленной заработной платы) работника предусмотрен ряд стандартных вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом.
В соответствии с п.п.1) и 3) п.1 ст. 346 Налогового кодекса РК применяется стандартный вычет в размере 882-кратного месячного расчетного показателя за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:
лицом с инвалидностью первой, второй или третьей групп;
ребенком с инвалидностью;
одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка с инвалидностью, – за каждого такого ребенка с инвалидностью до достижения им восемнадцатилетнего возраста;
одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного лицом с инвалидностью по причине лицо с инвалидностью с детства", – за каждое такое лицо в течение его жизни;
одним из усыновителей (удочерителей), – за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста;
одним из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью, – за каждое такое лицо на период срока действия договора о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью.
В случае неисполнения указанных налоговых вычетов, физическое лицо вправе представить работодателю заявление и подтверждающие документы, на основании которых производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РК.
Поэтому в обязательном порядке работнику необходимо написать заявление о применении стандартного вычета в размере 882-кратного МРП за календарный год о несоблюдении ИПН! Кроме того, оба родителя не имеют права использовать такой вычет. А ответственность за полную оплату ИПН возлагается на физическое лицо, а не на работодателя.
Из начисленной заработной платы работника не удерживается ИПН в размере 882-кратного МРП.
882-кратный размер МРП с января 2024 года в календарном году составляет 3692*882 = 3 256 344 тенге, в месяц 3 256 344 /12=271 362 тг.
Например: начисленная заработная плата (далее –ЗП) работника составляет 475 087 тенге, из этого объема заработной платы удерживается ли ИПН если работник имеет инвалидность третьей группы?
Напомним, согласно пп.2) п.3 ст. 248 Социального кодекса РК, лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно, освобождены от уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд, а также согласно пп.12) п.1 ст.26 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» лица имеющие инвалидность всех групп освобождены от уплаты взносов на обязательное социальное медицинское страхование в фонд.
Рассчитаем:
ИПН= (НЗП -ОПВ(п. 1 ст. 342 НК РК) – МЗП(пп.1) п.1 ст.346 НК РК) -882 МРП)* 10%
ИПН на 1 месяц=(475 087-47 509-51 688 -271 362)*10% =104 528*10%=10 453 тг.
Сумма налогового вычета на конец года 882 МРП составляет:
3 256 344 – (10 453*12) = 3 130 908 тенге.
Таким образом, на примере, приведенном на основании расчетов, объем налогооблагаемого дохода работника составляет 3 130 908 тг., значит ИПН не удерживается, так как 882 – кратный размер МРП за календарный год не превышает-3 256 344 тг.
1. Педагог поступил на работу в общеобразовательную школу в августе месяце прошедшего года. Может ли ему быть предоставлен полный ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней в текущем году в июне-июле месяцах?
Да, может. Согласно п. 1 ст. 92 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года.
Кроме того, пунктом 6.8. Отраслевого соглашения по установлению условий труда, занятости и социальных гарантий для работников сферы просвещения на отраслевом уровне на 2024-2026 годы определено, что педагогам, принятым на работу в период с августа по октябрь месяц, по окончании учебного года ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется полной продолжительности.
В соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса действие отраслевого соглашения распространяется на государственные органы соответствующей сферы деятельности, работодателей, работников и их представителей соответствующей отрасли.
Следует знать, что согласно ч. 3 ст. 97 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» невыполнение обязательства по соглашению влечет штраф на виновных лиц в размере четырехсот месячных расчетных показателей (МРП). МРП в 2025 году составляет 3 932 тенге (3 932 х 400 = 1 572 800 тенге).
2. Имеет ли право организация образования предоставить педагогу трудовой отпуск за первый год работы за фактически отработанное время, если он на момент предоставления отпуска не отработал 12 месяцев?
В такой ситуации предоставление отпуска продолжительностью менее установленной пп. 3) п. 1 ст. 12 Закона РК «О статусе педагога» 56 календарных дней будет рассматриваться как разделение отпуска на части.
В соответствии с п. 3 ст. 92 Кодекса по соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей оплачиваемого ежегодного трудового отпуска должна быть не менее четырнадцати календарных дней.
Таким образом, только при наличии письменного заявления педагога о разделении его отпуска на части, предоставление отпуска за фактически отработанное время не будет являться нарушением его права.
3. Какие риски несет организация образования, если часть ежегодного оплачиваемого трудового отпуска педагогу за первый год работы предоставлена авансом? Вдруг, педагог по окончании отпуска заявит о желании расторгнуть трудовой договор. В этом случае за педагогом останется задолженность по отпускным.
Практически никаких. Один отпуск полной продолжительности предоставляется за один рабочий год. Согласно п.2 ст. 92 Кодекса рабочий год составляет двенадцать календарных месяцев, исчисленных с первого дня работы работника. 56 календарных дней отпуска находятся внутри рабочего года.
Например, педагог принят на работу с 1 августа 2024 года. Рабочим годом для него будут 12 месяцев работы с 1 августа 2024 года по 31 июля 2025 года.
Если этому педагогу отпуск продолжительностью 56 календарных дней будет предоставлен с 1 июня 2025 года, то днем окончания отпуска станет 27 июля 2025 года. День выхода на работу 28 июля 2025 года.
Если педагог в течение рабочего года не получал отпусков без оплаты труда, не допускал прогулов, то до истечения рабочего года после выхода на работу ему останется 4 календарных дня.
В любом случае, согласно п. 1 ст. 56 Кодекса работник, пожелавший расторгнуть трудовой договор, обязан уведомить об этом работодателя не менее чем за один месяц. Таким образом, работодатель вправе удерживать работника на работе в течение месяца, за который работник доработает полностью рабочий год.
Увольнение до истечения срока предупреждения может быть осуществлено при наличии встречной воли работника и работодателя при условии погашения работником задолженности по полученным авансом отпускным.
Духовное управление мусульман Казахстана 7 июня 2024 года официально объявило о переносе первого дня праздника Курбан айт на 16 июня, утвержденный в календаре религиозных праздников на 17 июня, составленном в начале года.
В соответствии с п. 5 ст. 84 Трудового кодекса РК первый день Курбан- айта объявлен в Казахстане выходным. Однако, если религиозные праздники выпадают на субботу-воскресенье, дополнительный выходной день не предоставляется. То есть, в 2024 году первый день Курбан-айта приходится на воскресенье, поэтому выходной день 16 июня не переносится.
В связи с этим, в опубликованное разъяснение «О расчете отпускных педагогов» от 30 мая в рубрике «ПРОФСОЮЗ РАЗЪЯСНЯЕТ» на страницах в социальных сетях Отраслевого профсоюза и республиканской образовательной, общественно-политической газете «Білімді Ел-Образованная страна» www.bilimdinews.kz вносится изменения и дополнения.
О расчете отпускных педагогов
Отпускные работника рассчитываются путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней в период отпуска.
Порядок исчисления среднедневного заработка регламентируется приказом Министра здравоохранения и социального развития РК от 30 ноября 2015 года № 908 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила) https://adilet.zan.kz/kaz/docs/V1500012533.
Согласно п.7 Правил, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, приходящихся на период *события исходя из баланса рабочего времени при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.
событие - связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы, компенсацией за неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска в соответствии с Трудовым кодексом РК.
Во всех случаях средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в *расчетном периоде на количество рабочих дней в расчетном периоде.
расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы.
Следует учесть! В соответствии с п.13 вышеуказанных Правил, в случае повышения должностного оклада в расчетном периоде, исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения https://adilet.zan.kz/kaz/docs/V1500012533.
Важно знать! Согласно п. 1 ст. 90 Трудового кодекса РК продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется *в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, независимо от применяемых режимов работы и графиков сменности (Правовые основы праздников, отмечаемых в Республике Казахстан регламентируется законом РК «О праздниках в Республике Казахстан» https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z010000267_ ).
Количество рабочих дней в продолжительности трудового отпуска зависит от баланса рабочего времени организации образования (пятидневная или шестидневная рабочая неделя).
Рассмотрим ситуацию:
Педагогу ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется продолжительностью 56 календарных дней (пп.3) п.1 ст.12 ЗРК «О статусе педагога»).
Период оплачиваемого трудового отпуска при продолжительности 56 к/д определен с 3 июня по 29 июля 2024 года, без учета государственного праздника (6 июля - день Столицы).
Количество рабочих дней в период отпуска, при:
Пятидневной рабочей неделе:
40 рабочих дней, с 3 июня по 29 июля (56 к/д).
Шестидневной рабочей неделе:
48 рабочих дней, с1 июня по 27 июля (56 к/д);
48 рабочих дней, с 3 июня по 29 июля (56 к/д).
С суммы отпускных удерживаются индивидуальный подоходный налог и другие обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан!
В соответствии с п.5 ст. 84 Трудового кодекса РК (далее - Кодекс) первый день Курбан айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января – православное Рождество являются выходными днями независимо от применяемых режимов работы и графиков сменности.
Согласно п. 1 ст. 90 Кодекса продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска независимо от применяемых режимов и графиков работы.
Первый день Курбан-айта, то есть 17 июня, в соответствии с Законом РК «О праздниках в Республике Казахстан» не относится к государственному и национальному празднику, но признается просто выходным днем.
Таким образом, если этот день выпадает на период оплачиваемого трудового отпуска, то отпуск не переносится и не продлевается на один день.
Работающим по трудовому договору гарантируется установленный законом, оплачиваемый трудовой отпуск.
Работникам предоставляются основной и дополнительные виды оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков.
В соответствии со ст. 88 Трудового кодекса РК (далее – ТК РК) основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью 24 календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено ТК РК, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.
Согласно п.10 ст.139 ТК РК гражданским служащим предоставляется основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью не менее 30 календарных дней.
Педагогам, в соответствии с пп.3) п.1 ст.12 ЗРК «О статусе педагога» гарантируется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней.
В соответствии с пп.2) п.1 ст.53 Закона РК «Об образовании» педагогам, осуществляющим профессиональную деятельность в организациях высшего и (или) послевузовского образования, гарантирован ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней.
Кроме того, на основании п.1 ст.13 Закона РК «О науке» научным работникам государственных научных организаций и научных организаций, приравненных к государственным, предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней для докторов наук, 42 календарных дня для кандидатов наук, докторов философии (Phd), докторов по профилю, 35 календарных дней для иных научных работников с выплатой пособия на оздоровление в пределах имеющихся у них средств на оплату труда в размере одного должностного оклада.
В соответствии с пп.1) п. 1 ст. 93 ТК РК очередность предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения работников, либо устанавливается вне графика отпусков по соглашению сторон.
Вместе с тем, следует отметить, что согласно п. 6.7 Отраслевого соглашения о социальном партнерстве по установлению условий труда, занятости и социальных гарантий для работников сферы просвещения на отраслевом уровне на 2024-2026 годы (далее-Отраслевое соглашение) график отпусков разрабатывается с учетом заявлений работников, руководителем организации по согласованию с профкомом первичной профсоюзной организации не позднее десяти дней с начала наступления календарного года.
Трудовым законодательством установлен порядок предоставления оплачиваемого трудового отпуска. Согласно ст. 91 ТК РК, при предоставлении ежегодного оплачиваемого трудового отпуска учитываются:
1) фактически проработанное время;
2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично;
3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;
4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.
Важно отметить, что в соответствии с п. 6.8 Отраслевого соглашения педагогам, принятым на работу в период с августа по октябрь месяц, по окончании учебного года ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется полной продолжительностью.
Рассмотрим следующие примеры:
Педагог принят на работу в сентябре 2023 года. Ежегодный оплачиваемый отпуск за первый рабочий год предоставляется педагогу с июля 2024 года в соответствии с п.6.9. Отраслевого соглашения продолжительностью 56 календарных дней.
Если педагог устроился на работу в другое время, кроме августа, сентября и октября, то оплачиваемый отпуск предоставляется в соответствии со ст. 91 ТК РК.
В соответствии с пунктами 2 и 7 ст.154 ТК РК действие Отраслевого соглашения распространяется на государственные органы соответствующей сферы деятельности, работодателей, работников и их представителей соответствующей отрасли, а также уклонение, а равно нарушение или невыполнение условий Соглашения влекут ответственность, установленную законами Республики Казахстан.
Согласно пп.3) ст. 80 Кодекса РК «О здоровье народа и системе здравоохранения» (далее -Кодекс) граждане РК обязаны проходить профилактические медицинские осмотры, скрининговые исследования.
Пунктом 1 и 4 ст. 87 Кодекса определено, что скрининговые исследования проводятся среди целевых групп населения с целью выявления заболеваний на ранних стадиях и предупреждения развития заболеваний, факторов риска, способствующих возникновению заболеваний, формирования и укрепления здоровья населения.
Работодатели создают условия для прохождения скрининговых исследований лицам, подлежащим данным осмотрам, в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи и (или) в системе обязательного социального медицинского страхования, а также беспрепятственно отпускают работников для их прохождения в период рабочего времени с сохранением места работы (должности), средней заработной платы в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан.
В этой связи, одним из обязанностей работодателя является предоставление работнику отпуска для прохождения скрининговых исследований с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы в порядке и объеме, определенном законодательством Республики Казахстан в области здравоохранения, который предусмотрен пп.26-1) ст. 23 Трудового кодекса РК.
Вместе с тем, согласно п.4 ст. 87 Трудового кодекса РК, период прохождения скрининговых исследований обозначен как один из видов социального отпуска.
При этом, пп.5) п.5 ст.87 Трудового кодекса РК работникам предоставляется социальный отпуск для прохождения скрининговых исследований в количестве не более трех рабочих дней в течение года.
Таким образом, работник при прохождении скрининговых исследований освобождается от работы с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы не более трех рабочих дней в течение года.
В соответствии с п.5 ст.30 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) с работником, достигшим пенсионного возраста, установленного Социальным кодексом РК, и обладающим высоким профессиональным и квалификационным уровнем, с учетом его работоспособности трудовой договор может продлеваться ежегодно без ограничения, предусмотренного частью четвертой подпункта 2) пункта 1 статьи.
Вместе с тем, согласно третьего абзаца п.9.4 Отраслевого соглашения о социальном партнерстве по установлению условий труда, занятости и социальных гарантий для работников сферы просвещения на отраслевом уровне на 2024-2026 годы (далее – Отраслевое соглашение), с педагогом, достигшим пенсионного возраста, трудовой договор по указанному основанию расторгается по его желанию по окончанию учебного года.
При этом, в соответствии с п.9 ст.53 Кодекса, расторжение трудового договора по основанию, предусмотренному подпунктом 24) пункта 1 статьи 52 Кодекса, допускается по достижении работником пенсионного возраста, установленного Социальным кодексом РК, с уведомлением работника после достижения им пенсионного возраста не менее чем за один месяц до даты расторжения трудового договора и выплатой компенсации в размере, определяемом трудовым, коллективным договорами и (или) актом работодателя.
Важно знать, что согласно пунктам 2 и 7 статьи 154 Кодекса, действие Отраслевого соглашения распространяется на государственные органы соответствующей сферы деятельности, работодателей, работников соответствующей отрасли и их представителей, а также уклонение, а равно нарушение или неисполнение условий соглашения влечет ответственность, установленную законами Республики Казахстан.
В соответствии с п. 2 ст. 96 Трудового кодекса РК при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал не полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.
Таким образом, при увольнении работника в случае, если он не был в отпуске, либо у него за период работы после очередного отпуска до даты увольнения «накопились» отпускные дни, работнику положена денежная компенсация за эти дни.
Согласно пп.1) п.1 ст.322 Налогового кодекса РК (далее – НК РК) в налогооблагаемый доход работника включаются переданные работодателем в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений.
Тем самым, компенсация за неиспользованный отпуск является налогооблагаемым доходом работника и подлежит обложению индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) по стандартной ставке 10% (п.1 ст.320 НК РК).
Согласно п.8 ст.248 Социального кодекса РК (далее - СК РК) в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ), обязательных пенсионных взносов работодателя включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.
Следовательно, с начисленной суммы компенсации удерживается ОПВ по ставке 10 % (пп.1) п.1 ст.249 СК РК).
П.1 ст.29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» указано, что доходами работников, в том числе государственных и гражданских служащих, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных пунктом 4 статьи.
Таким образом, из компенсационной выплаты также удерживаются отчисления на обязательное социальное медицинское страхование (далее –ОСМС) в установленной форме (ст.27 ЗРК «Об обязательном социальном медицинском страховании»).
Исходя из вышеизложенного следует, что компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогами и социальными отчислениями аналогично заработной плате. Никаких освобождений или льгот в отношении этой суммы не предусмотрено.
Білім беру ұйымдарында жұмыс берушілер педагогтармен қоса атқару жағдайында еңбек шартын жасауда, оның мерзімін оқу процесінің аяқталуымен, яғни маусымға дейінгі немесе маусым, шілде айларының күндерін, кейбір жағдайларда Қазақстан Республикасы Еңбек кодексінің (әрі қарай – ҚР ЕК) 30-бабы 1-тармағының 3)-тармақшасын негізге алып «белгілі бір жұмыстың орындалу уақытына», деп белгілейді.
ҚР ЕК 1-бабы 1-тармағының 56) – тармақшасына сәйкес қоса атқарылатын жұмыс – жұмыскердің негізгі жұмысынан бос уақытында еңбек шарты жағдайында тұрақты, ақы төленетін басқа жұмысты орындауы.
Білім беру ұйымдарында орындалатын жұмыс тұрақты еңбекақы төленетін сипатта болғандықтан, қоса атқару жағдайында жасалатын еңбек шартының мерзімі ҚР ЕК 30-бабы 1-тармағының 2) және 4) тармақшалары бойынша бір жылдан кем емес белгілі бір мерзімге немесе уақытша болмаған жұмыскерді алмастыру уақытына жасалуы тиіс.
Осыған байланысты, педагогтармен, қоса атқару жағдайында еңбек шартын жасауда, оның мерзіміне қатысты Қазақстан Республикасы Еңбек және халықты әлеуметтік қорғау министрлігінің ресми түсінідірмесін назарларыңызға ұсынамыз:
Кто назначает руководителей методических объединений? Предусмотрена ли учителям государственных школ доплата за руководство методическим объединением?
Согласно п.п. 7) п. 2 Правил организации и осуществления учебно-методической и научно-методической работы в организациях образования, за исключением организаций образования в области культуры, утвержденных приказом Министра просвещения РК от 10 августа 2023 года № 253 (далее – Правила), методические объединения (комиссии, кафедры) - это профессиональные объединения педагогов организации образования по отраслевому (группам специальностей, предметов) признаку, осуществляющие профессиональную поддержку педагогам для реализации учебно-методической и научно-методической работы.
В соответствии с п. 21 Правил в организациях образования, реализующих образовательные программы дошкольного, начального, основного среднего и общего среднего образования, создаются школьные и межшкольные методические объединения для педагогов по учебным предметам, педагогов начальных классов, классных руководителей, воспитателей дошкольных организаций образования, школ-интернатов.
Пунктом 22 указанных Правил определено, что методические объединения (комиссии, кафедры) создаются на добровольных началах по отраслевому (группы специальностей, дисциплины) признаку.
Согласно п. 29 методические объединения (комиссии, кафедры) в организациях образования возглавляет руководитель, избираемый (назначаемый) из числа наиболее подготовленных, творчески работающих педагогов.
Действующая в государственных организациях образования, созданных в организационно-правовой форме государственных учреждений и казенных предприятий, система оплаты труда, утвержденная постановлением Правительства РК от 31 декабря 2015 года № 1193, «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий», не предусматривает доплату за руководство методическим объединением.